Circolare per la clientela n.61/2020 – Proroga del termine di versamento della seconda o unica rata – Proroga del termine di presentazione dei modelli REDDITI e IRAP 2020

La presente Circolare analizza le novità contenute nel DL c.d. “Ristori-quater” riguardanti la proroga dei termini, in scadenza il 30.11.2020:
– per il versamento della seconda o unica rata degli acconti delle imposte sui redditi e dell’IRAP, dovuti dai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, estranei agli ISA, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato;
– per la presentazione, in via telematica, delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e di IRAP.

1 Premessa

Nella tarda serata di domenica 29.11.2020 il Governo ha approvato definitivamente il DL c.d. “Ri­stori-quater”, in attesa di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale e in vigore dal giorno stesso di tale pubblicazione.

Gli artt. 1 e 3 del DL “Ristori-quater” prorogano i termini, in scadenza il 30.11.2020:

• per il versamento della seconda o unica rata degli acconti delle imposte sui redditi e dell’IRAP, dovuti dai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, estranei agli ISA, che han­no il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato;
• per la presentazione, in via telematica, delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e di IRAP.

2 Proroga del termine di versamento degli acconti

Per i soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato, il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP, in scadenza il 30.11.2020, è posticipato al 10.12.2020 (o, al ricorrere di determinati requisiti, al 30.4.2021).

Per effetto di tale proroga, il quadro dei suddetti termini di versamento si presenta articolato.

In pratica, è possibile enucleare le seguenti quattro categorie di contribuenti:

• soggetti ISA;
• esercenti attività d’impresa, arte o professione estranei agli ISA:
• con determinati parametri “quantitativi”;
• oppure svolgenti attività oggetto delle recenti restrizioni a causa dell’emergenza COVID-19, a prescindere dai parametri “quantitativi”;
• esercenti attività d’impresa, arte o professione diversi dai precedenti;
• contribuenti non esercenti attività d’impresa, arte o professione.

2.1 Soggetti ISA

La prima categoria è rappresentata dai soggetti ISA, che, come confermato dall’art. 1 co. 2 del DL “Ristori-quater”, beneficiano del differimento al 30.4.2021 disposto dall’art. 98 del DL 104/2020 e dall’art. 6 del DL 149/2020.

Nel dettaglio, si tratta dei soggetti che rispettano entrambe le seguenti condizioni:

• esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA);
• dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell’Economia e delle Finanze (pari a 5.164.569,00 euro).

Ricorrendo tali condizioni, risultano interessati dalla modifica anche i contribuenti che:

• applicano il regime forfetario di cui all’art. 1 co. 54 ss. della L. 190/2014;
• applicano il regime di vantaggio di cui all’art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011 (c.d. “contribuenti mi­nimi”);
• determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
• ricadono nelle altre cause di esclusione dagli ISA.

Il differimento si applica anche a coloro che partecipano a società, associazioni e imprese con i suddetti requisiti e devono dichiarare redditi “per trasparenza”, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR.

2.1.1 Condizioni per fruire della proroga

La proroga per i soggetti ISA si applica soltanto a condizione che, nel primo semestre dell’an­no 2020, l’am­montare del fatturato o dei corrispettivi sia diminuito di almeno il 33% rispetto allo stes­so periodo dell’anno precedente.

Tuttavia, in base a quanto stabilito dall’art. 6 del DL 149/2020 (c.d. “Ristori-bis”), per determinati contribuenti esercenti le attività oggetto delle recenti restrizioni a causa dell’emergenza COVID-19, di seguito elencati, il differimento opera anche in assenza di tale riduzione.

Ristoratori ubicati nelle c.d. Regioni “arancioni”

Beneficiano della proroga al 30.4.2021, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei cor­rispettivi, gli esercenti l’attività di gestione di ristoranti nelle aree del territorio nazionale caratte­riz­zate da uno scenario di elevata gravità e da un livello di rischio alto, individuate con le ordi­nanze del Ministro della Salute adottate ai sensi dell’art. 2 del DPCM 3.11.2020 e dell’art. 30 del DL 149/2020 (in relazione al monitoraggio dell’evoluzione dell’emergenza epidemiologica).

Si tratta, in pratica, delle c.d. Regioni “arancioni”, costituite, allo stato attuale, dalle Regioni Pu­glia, Basilicata, Umbria, Emilia-Romagna, Friuli-Venezia Giulia, Marche, Calabria, Lombar­dia e Piemonte (ordinanze del Ministro della Salute del 4.11.2020, del 10.11.2020, del 13.11.2020, del 20.11.2020, del 24.11.2020 e del 27.11.2020).

Soggetti ubicati nelle c.d. Regioni “rosse”

Beneficiano della proroga al 30.4.2021, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei cor­rispettivi, anche i soggetti ISA che, nel contempo:

• esercitano una delle attività che sono state sospese o limitate a causa dell’emergenza epi­de­miologica da COVID-19, individuate nell’Allegato 1 al DL 149/2020, e nell’Allegato 2 al mede­simo DL 149/2020, come integrato dall’art. 1 co. 2 del DL 154/2020 (c.d. “Ristori-ter”);
• hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nelle aree del territorio nazionale caratterizzate da uno scenario di massima gravità e da un livello di rischio alto, individuate con le ordinanze del Ministro della Salute adottate ai sensi dell’art. 3 del DPCM 3.11.2020 e dell’art. 30 del DL 149/2020 (in relazione al monitoraggio dell’evoluzione dell’emergenza epidemiologica).

Si tratta, in pratica, delle c.d. Regioni “rosse”, costituite, allo stato attuale, dalle Regioni Valle d’Aosta, Campania, Toscana, Abruzzo e dalla Provincia autonoma di Bolzano (ordinanze del Ministro della Salute del 4.11.2020, del 10.11.2020, del 13.11.2020, del 20.11.2020, del 24.11.2020 e del 27.11.2020).

2.1.2 Attività interessate dalla sospensione o limitazione a causa dell’emergenza COVID-19

Di seguito si riportano i settori economici indicati nel suddetto Allegato 1 al DL 149/2020.

Di seguito si riportano i settori economici indicati nel suddetto Allegato 2 al DL 149/2020.

2.2 Imprese e professionisti estranei agli ISA con determinati parametri quanti­tativi o limitazioni nell’attività

Per effetto della novità introdotta dall’art. 1 co. 3 e 4 del DL “Ristori-quater”, beneficiano della proroga al 30.4.2021 anche i soggetti estranei agli ISA che:

• operano nei settori economici individuati nei due suddetti Allegati e hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nelle c.d. Regioni “rosse” o gestiscono ristoranti nelle c.d. Regioni “arancioni”, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei corrispettivi e dall’am­­montare dei ricavi o compensi 2019;
• ovunque localizzati, hanno conseguito nel 2019 ricavi o compensi non superiori a 50 milioni di euro e che, nel primo semestre 2020, hanno subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 33% rispetto al primo semestre 2019.

2.3 Imprese e professionisti diversi dai precedenti

Per gli esercenti attività d’impresa, arte o professione, diversi dai precedenti, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato, il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP è prorogato al 10.12.2020.

2.4 contribuenti non esercenti attività d’impresa, arte o professione

In assenza di specifiche previsioni, per i contribuenti non esercenti attività d’impresa, arte o pro­fes­sione che presentano il modello REDDITI (es. titolari di redditi di lavoro autonomo non derivanti dall’esercizio di arti e professioni) resta confermata al 30.11.2020 la scadenza del pagamento della seconda o unica rata degli acconti delle imposte sui redditi e dell’IRAP.

2.5 Imposte interessate dalla proroga

Oltre alle imposte espressamente citate dalla norma (IRPEF, IRES e IRAP), la proroga si applica an­che alle relative imposte sostitutive e addizionali indicate di seguito, purché dovute dai soggetti beneficiari del differimento medesimo.

2.6 estensione della proroga al Versamento del secondo acconto dei contributi INPS dei professionisti

I nuovi termini previsti per il pagamento della seconda o unica rata dell’acconto IRPEF si estendono anche al versamento del secondo acconto dei contributi INPS dovuti dai professionisti iscritti alla Gestione separata ex L. 335/95, ai sensi dell’art. 18 co. 4 del DLgs. 241/97.

3 Proroga del termine di presentazione dei modelli redditi

Ai sensi dell’art. 3 del DL “Ristori-quater”, il termine per la presentazione, in via telematica, dei modelli REDDITI 2020 e delle dichiarazioni IRAP 2020, in scadenza il 30.11.2020, è prorogato al 10.12.2020.

Il termine viene quindi a coincidere con quello relativo alla presentazione dei modelli 770/2020, a seguito della proroga disposta con l’art. 10 del DL 28.10.2020 n. 137 (c.d. DL “Ristori”).

3.1 ambito di applicazione

Il suddetto differimento al 10.12.2020 riguarda tutti i contribuenti tenuti a presentare i modelli RED­DITI e IRAP 2020 entro il 30.11.2020, indipendentemente dal fatto che essi:

• applichino o meno gli ISA;
• siano o meno titolari di partita IVA;
• svolgano le previste attività economiche;
• abbiano subito rilevanti diminuzioni del fatturato o dei corrispettivi;
• siano residenti in determinate zone del territorio nazionale.

3.2 Adempimenti “collegati” alla presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IRAP

Per effetto della proroga al 10.12.2020, sono conseguentemente differite anche le sca­den­ze re­lative agli adempimenti “collegati” al termine di presentazione dei modelli REDDITI e IRAP.

Sono quindi “posticipati” al 10.12.2020, ad esempio, anche i termini per:

• la trasmissione telematica delle dichiarazioni “correttive nei termini” relative al periodo d’im­posta 2019 (modelli REDDITI 2020 e IRAP 2020);
• la trasmissione telematica delle dichiarazioni “integrative” relative al periodo d’imposta 2018 (mo­del­li REDDITI 2019 e IRAP 2019), al fine di beneficiare della disciplina applicabile in caso di pre­sen­ta­zione entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’im­po­sta successivo (es. rav­ve­dimento con sanzione ridotta ad 1/8 per l’infedele dichiarazione, compensazione “ordinaria” del credito);
• l’esercizio (o la revoca), nell’ambito del modello REDDITI 2020, dell’op­zio­ne per i regimi fiscali spe­ciali (consolidato fiscale nazionale e mon­diale, trasparenza fiscale e Tonnage tax);
• l’esercizio (o la revoca), nell’ambito del modello IRAP 2020, da parte degli imprenditori individuali e delle società di persone commerciali, in contabilità ordinaria, dell’opzione per la determinazione del valore del­la produzione netta secondo le regole proprie delle società di capitali;
• la comunicazione delle opzioni o delle revoche dei regimi di deter­minazione dell’imposta o dei re­gi­mi contabili attraverso la presenta­zione del quadro VO unitamente al modello REDDITI 2020, per i sog­getti esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA 2020 (relativa al 2019);
• la regolarizzazione degli adempimenti di natura formale propedeutici alla fruizione di benefici di natura fiscale o all’accesso a regimi fiscali opzionali (c.d. “remissione in bonis”), ai sensi dell’art. 2 co. 1 del DL del DL 2.3.2012 n. 16, conv. L. 26.4.2012 n. 44;
• la compilazione del registro dei beni ammortizzabili;
• le annotazioni sui registri IVA ai fini della determinazione del reddito delle imprese in contabilità semplificata (si veda il DM 2.5.89).

Adempimenti da effettuare entro 3 mesi dal termine di presenta­zione della dichiara­zio­ne dei redditi

La proroga al 10.12.2020 del termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi comporta inoltre il differimento al 10.3.2021 dei seguenti adem­pimenti, che devono essere effettuati entro 3 mesi dal termine di presenta­zione della dichiara­zio­ne dei redditi:

• redazione e sottoscrizione dell’inventario;
• stampa su carta dei registri contabili tenuti con sistemi meccanografici o elettronici, ai sensi del­l’art. 7 co. 4-ter e 4-quater del DL 10.6.94 n. 357, conv. L. 8.8.94 n. 489; la tenuta con sistemi elet­tro­ni­ci, su qualsiasi supporto, di qualsiasi registro contabile è, in ogni caso, considerata regolare in di­fet­to di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge, se in sede di ac­cesso, ispezione o verifica gli stessi risultano aggiornati sui predetti sistemi elettronici e vengono stam­pati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti ed in loro presenza;
• conclusione della procedura di conservazione sostitutiva dei documenti informatici rilevanti ai fini fiscali, ai sensi del DM 17.6.2014 (si vedano le ris. Agenzia delle Entrate 10.4.2017 n. 46 e 29.1.2018 n. 9).

3.3 presentazione della dichiarazioni “tardive”

Per effetto della proroga, slitta al 10.3.2021 anche il termine per presentare i modelli REDDITI 2020 e IRAP 2020 “tardivi”, cioè entro 90 giorni dal previsto termine di presentazione.

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